第三节　成本核算的一般程序和主要会计科目

一、产品成本核算的一般程序

产品成本核算的一般程序，是指根据成本核算的基本要求，对生产费用进行分类核算，并按成本项目进行归类，直到计算出完工产品成本的基本工作过程。工业企业的产品成本核算是一项比较复杂的工作，所涉及的内容和运用的方法很多，但都共同遵循着一个基本程序，即确定成本核算对象，确定成本项目，确定成本核算期，生产费用的审核和控制，生产费用的归集和分配，开设并登记产品成本计算单，计算完工产品成本和月末在产品成本。

（一）确定成本核算对象

成本核算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。确定成本核算对象是计算产品成本的前提。成本核算对象主要取决于生产类型特点，企业应当根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的成本核算对象。对制造企业而言，产品成本核算的对象包括产品品种、产品批别和产品的生产步骤三种。

（二）确定成本项目

成本项目，是指生产费用要素按照经济用途划分成的若干项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗费情况。为了满足成本管理的需要，制造企业一般设置直接材料、直接人工、燃料动力和制造费用等成本项目，并可以根据管理需要进行必要的调整。

（三）确定成本核算期

成本核算期，是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。产品成本核算期的确定，主要取决于企业生产组织的特点。制造企业产成品和在产品的成本核算，除季节性生产企业等外，应当以月为成本核算期。

（四）生产费用的审核和控制

对生产费用进行审核，主要是确定各项费用是否应该开支，开支的费用是否应该计入产品成本。

（五）生产费用的归集和分配

生产费用的归集和分配就是将应计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。归集和分配的原则为：为产品生产直接发生的费用作为产品成本的构成内容，直接计入该产品成本；发生的间接生产费用，可以先按发生部门和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。产品成本核算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程。

（六）开设并登记产品成本计算单

企业应当按照成本核算对象开设并登记产品成本计算单（即有关产品生产成本明细账），并按成本项目分设专栏，登记各该产品的月初在产品成本、本月生产费用，以及本月的完工产品成本和月末在产品成本。

（七）计算完工产品成本和月末在产品成本

对既有完工产品又有月末在产品的产品，应当将该产品的月初在产品成本与本月生产费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品的成本。

产品成本核算的一般程序如图3-1所示。

二、成本核算的主要账户

为了归集企业产品生产经营过程中发生的各种耗费，控制各项费用的支出，计算产品成本，应设置必要的费用账户，进行费用的总分类账和明细分类核算。企业通常应设立“生产成本”账户和“制造费用”账户。发生废品较多，需要单独核算废品损失的企业，还应设置“废品损失”账户。

为了便于分别核算基本生产成本和辅助生产成本，企业可以根据自身生产特点和管理要求，将“生产成本”账户分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户；也可以直接将“基本生产成本”和“辅助生产成本”提升为一级账户，以减少账户级次。本书直接将“基本生产成本”和“辅助生产成本”提升为一级账户使用。

（一）“基本生产成本”账户

基本生产，是指为了完成企业主要生产目的而进行的商品产品或者劳务的生产活动。“基本生产成本”账户用来归集基本生产所发生的生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、提供劳务等所发生的各项费用，计算基本生产成本的账户。该账户的借方反映企业发生的各项直接材料、直接人工、燃料动力和制造费用；贷方反映结转的完工入库的商品产品、自制半成品以及提供工业性劳务的成本；期末余额一般在借方，表示期末尚未加工完成的在产品制造成本。

（二）“辅助生产成本”账户

辅助生产，是指主要为基本生产提供辅助产品和辅助劳务的生产活动。辅助生产的产品和劳务，有的也对外销售，或者为本企业的管理部门、基建部门等耗用，但这不是主要目的。

“辅助生产成本”账户核算企业主要为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用，计算辅助生产产品和劳务成本的账户。该账户的借方反映企业为进行辅助生产而发生的各项材料、人工、动力和制造费用；贷方反映结转的完工入库的辅助产品成本，或者分配转出的劳务成本；期末余额一般在借方，表示期末辅助生产的在产品成本。

（三）“制造费用”账户

“制造费用”账户是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、季节性修理期间的停工损失等。该账户的借方反映企业发生的各项制造费用；贷方反映期末按一定的分配方法和分配标准将制造费用在各成本核算对象间的分配结转；期末结转后本账户一般无余额。

（四）“废品损失”账户

对于发生废品较多，需要单独核算废品损失的企业，还应设置“废品损失”账户。该账户的借方反映发生的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方反映回收的废品残料价值、应收的责任赔款以及结转的废品净损失。

对于发生废品较少，无须单独核算废品损失的企业，发生的废品损失通过“制造费用”账户进行核算。

（五）其他有关账户

在企业的成本核算中，还涉及“管理费用”“销售费用”“财务费用”等账户。

成本核算的账务处理程序如图3-2所示。