2.2 国际内部审计准则

2.2.1 国际内部审计准则体系及演变过程

国际内部审计师协会（IIA）的前身美国内部审计师协会于1941年在美国成立，1947年颁布了《内部审计职责说明书》，1978年又颁布了《内部审计实务标准》，这是国际内部审计师协会自成立以来编制的最重要的文件，是“内部审计准则”的雏形。经过多年的不断修订和完善，该实务标准已经成为具有国际权威性的、代表世界各国内部审计先进经验的、具有普遍指导意义的内部审计准则体系。《内部审计实务标准》为全球范围内的内部审计人员和利益相关方提供了统一、权威的内部审计专业标准体系，为推动内部审计职业的发展做出了巨大的贡献。

迄今为止，IIA先后颁布了六个《内部审计职责说明书》（SRIA），先后于1993年、2001年、2009年和2012年对《内部审计实务标准》进行了四次较大的更新与修订，对《国际内部审计专业实务框架》（IPPF）的最近一次修订是在2012年10月，修订后的准则自2013年1月1日开始实施，其具体内容如表2-1所示。

2013年，国际内部审计师协会对《国际内部审计专业实务框架》中的《国际内部审计专业实务标准》进行修订的主要目的包括：（1）确保标准能够以最及时、最相关的方式体现职业的最新发展；（2）确保达到《国际内部审计专业实务框架》对标准至少三年进行一次审核的要求；（3）确保对《国际内部审计专业实务框架》的持续改进成为其持续发展的关键组成部分。这次修订的内容主要体现在进一步明确了遵循准则的责任，增加了对质量保证和改进的重视，澄清了首席审计官就不能承受的风险进行沟通的职责，明确了对审计计划进行及时调整的要求，强调对战略目标的风险覆盖，并对部分专业术语进行了全新的界定。此次修订是基于利益相关者的反馈意见以及全球调查的结果的。国际内部审计准则委员会自2012年2月20日至5月20日对修订稿进行了为期90天的意见征询。在审阅了来自世界各地的个人与组织对征求意见稿提出的1685个反馈意见，并进行了适当的完善和调整后，国际内部审计准则委员会批准了《内部审计实务标准》的修订。

2.2.2 国际内部审计专业实务框架内容

《国际内部审计专业实务框架》（IPPF）是国际内部审计师协会发布的权威性指南的概念框架，由强制性指南和强力推荐的指南两部分构成。

强制性指南包括三个组成部分：内部审计定义、职业道德规范和国际内部审计专业实务标准。遵循强制性指南的要求对于内部审计师和内部审计部门有效地履行职责是必须且重要的。《内部审计实务标准》的强制性质通过使用“必须”一词加以强调。《内部审计实务标准》中的“必须”特指无条件的强制性要求。在某些例外情况下使用“应当”一词来表示期待相关要求得到遵守，除非根据专业判断所涉情形允许偏离《内部审计实务标准》的要求。强制性指南适用于提供内部审计服务的个人或机构。

在强制性指南中，“内部审计定义”明确了内部审计定义、目标和根本属性。《职业道德规范》的目标是在内部审计职业中推广的一种道德文化。作为对内部审计在风险管理、控制和治理中进行客观保证的信任基础，《职业道德规范》对于内部审计职业是必需的和恰当的，它是IIA会员和注册内部审计师必须遵循的行为规范。而《内部审计实务标准》是评估、衡量内部审计机构工作的准绳，旨在提供内部审计实务的正确做法。不论内部审计处于哪种类型的组织，《内部审计实务标准》的目的是服务于整个内部审计行业。《内部审计实务标准》由属性标准、工作标准以及实施标准三个部分构成。属性标准说明了开展内部审计活动的机构和人员特点；工作标准描述了内部审计活动的性质，并提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳；实施标准是属性标准和工作标准在特定类型业务中的具体体现。前两者是对内部审计活动的总要求，实施标准是其在特定类型业务中的具体指导。释义对《内部审计实务标准》中的术语和短语做出了进一步的阐释，置于需要加以解释的相关《内部审计实务标准》条款之下。

强力推荐的指南包括立场公告、实务公告和实务指南三个部分。强力推荐的指南是通过正式的批准程序取得国际内部审计师协会认可的，由IIA国际技术委员会按照规定的流程制定。这类指南不具有强制性，但它有助于对《内部审计实务标准》进行解释，或将《内部审计实务标准》应用于特定内部审计环境中。它具体说明了在实务中对内部审计的概念界定、职业道德规范和国际内部审计专业实务标准的执行。强力推荐的指南可以由胜任的内部审计师凭借其专业判断加以运用。

《国际内部审计专业实务框架》（IPPF）具体包括的内容如表2-2所示。