公司的家底——固定资产的核算

房屋以及日常使用的家具等对于家庭而言是家庭存在的家底，同理，办公场所以及在场所内的一切支持公司良性运转的资产对于公司而言也好比公司的家底。

取得固定资产的核算

固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。简而言之，就是价值较高且企业可用来进行生产经营的有形资产；若价值不高的，则在会计处理上被称为低值易耗品或周转材料等。而取得固定资产的方式有投资者的投入、通过外购手段购买固定资产以及自行建造等。

（1）投资者投入的固定资产的核算

在日常经营中，投资者往往并未采用直接投资资金的方式对企业进行投资，而是通过技术投入或设备投入等方式进行投资。其中，设备投资是固定资产投入的重要部分。

【实账处理】——魏某向贤力公司投入一辆货车的核算

2016年10月25日，魏某以贤力公司的名义购买一辆货车，价值250000元，经贤力公司原始股东以及魏某的同意，按照货车的净值确认投资额。贤力公司会计应做如下会计处理。

借：固定资产　　250000

　　贷：实收资本　　250000

（2）外购固定资产的核算

企业外购的不需要安装的固定资产，应按其实际支付的购买价格、相关税费及使其能达到使用状态所产生的运输费、装卸费和安装费等计算成本。会计处理则为借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

若企业购买的是需要安装的固定资产，除以上应计入其成本的价款外，还应加上其安装调试的成本，会计处理则需先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【实账处理】——公司购买一台海鲜加工机器的核算

贤力公司用银行存款购入一台需要安装的海鲜加工机器，增值税专用发票上注明的价格为300000元，增值税税额为51000元，支付安装费30000元，贤力公司会计小罗应编制如下会计分录。

购入机器进行安装时：

借：在建工程　　300000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　51000

　　贷：银行存款　　351000

支付机器安装费时：

借：在建工程　　30000

　　贷：银行存款　　30000

机器安装完毕达到可使用状态时：

该机器的成本=300000+30000=330000（元）

借：固定资产　　330000

　　贷：在建工程　　330000

（3）自行建造的固定资产的核算

企业根据自身的条件自行建造固定资产供企业使用。自行建造固定资产的会计核算方式和外购固定资产的核算基本一致，不同的是，自行建造会发生工程物资的使用以及人工成本的增加，会涉及“工程物资”“原材料”及“应付职工薪酬”等科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也会不同。

◆自营工程： 企业自行进行工程物资的采购和组织施工人员施工的建筑与安装工程。

【实账处理】——公司自行建造员工食堂的核算

贤力公司考虑到员工福利，准备自建员工食堂供企业员工用餐使用，购入各种物资价值120000元，增值税税额为20400元，工程人员的应发工资为40000元，支付的其他费用为10000元。贤力公司会计应编制如下会计分录。

购入工程物资时，总价款=120000+20400=140400（元）

借：工程物资　　140400

　　贷：银行存款　　140400

工程领用物资时。

借：在建工程　　140400

　　贷：工程物资　　140400

分配工程人员工资时。

借：在建工程　　40000

　　贷：应付职工薪酬　　40000

支付工程发生的其他费用时。

借：在建工程　　10000

　　贷：银行存款　　10000

转入固定资产的成本=140400+40000+10000=190400（元）

借：固定资产　　190400

　　贷：在建工程　　190400

◆出包工程： 企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑与安装工程。

【实账处理】——某企业自行建造一幢厂房的核算

某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，该企业按合同规定向甲公司结算工程款350000元，工程完工后，收到甲公司有关工程结算单据，补付工程款50000元，工程完工并达到预计可使用状态。该企业应编制如下会计分录。

按合同规定向甲公司结算工程款时：

借：在建工程　　350000

　　贷：银行存款　　350000

补付工程款时。

借：在建工程　　50000

　　贷：银行存款　　50000

工程完工并达到预计可使用状态时：

借：固定资产　　400000

　　贷：在建工程　　400000

固定资产的计提核算

因为企业的经营是一个连续的期间，所以固定资产也会随着时间的推移而有所损耗，但是固定资产的价值较高，所以它的损耗不能一次性转移计入成本或费用，所以在会计处理上有确定的方法对固定资产进行计提分摊，被称为计提折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命和预计净残值一经股东大会、董事会、经理会议或类似公司有效组织批准后，不得随意变更。固定资产的折旧办法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

（1）年限平均法

年限平均法指按固定资产的使用年限平均计提折旧的方法，它的计算公式如下：

年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

【实账处理】——采用年限平均法对甲企业的厂房进行计提折旧

甲企业有厂房一幢，原价为2000000元，预计可使用25年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2％。该厂房的月折旧率和月折旧额的计算如下：

年折旧率=(1-2％)÷25=3.92％

月折旧率=3.92％÷12=0.32％

月折旧额=2000000×0.32％=6400（元）

采用年限平均法计提固定资产折旧，是将固定资产主观地平均分摊到固定资产预计使用寿命内。采用这种方法计算的每期折旧额是相等的，这在实际经营中几乎是不可能实现的。

（2）工作量法

工作量法是指按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法，一般是按固定资产所能工作的时数平均计算折旧额，它是年限平均法的补充和延伸。工作量法的计算公式如下：

单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量

某固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

而针对不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。如果是运输工具，则工作量是指该运输工具的里程数；若是机器设备，则工作量可能是该机器的工时等。

【实账处理】——采用工作量法对贤力公司的货车进行计提折旧

贤力公司的会计小罗对公司于2016年10月25日购买的价值250000元的货车采用工作量法进行计提折旧，该货车预计总行驶里程为300000km，预计报废时的净残值率为5％，当月实际行驶500km。计算该货车的月折旧额。

单位里程折旧额=250000×(1-5％)÷300000=0.79（元）

本月折旧额=500×0.79=395（元）

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。所以，在以上实账处理中，贤力公司的会计不对此次的折旧进行会计处理，应当在下月进行账务处理。

提示：固定资产计提折旧应注意的事项

固定资产提足折旧后，不论是否能继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。已经达到可使用状态的固定资产仍未办理竣工的，应按照估计价值确定其成本，进而计提折旧，待办理竣工决算后，再按照实际成本调整，但不需要调整原来已经计提的折旧额。

（3）双倍余额递减法

双倍余额递减法的计算公式如下：

年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100％

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率

所谓固定资产的账面净值，即固定资产的期初净值，是固定资产的原值减去已计提的累计折旧后的余额。

【实账处理】——采用双倍余额递减法对甲企业的某设备进行计提折旧

甲企业的一台机器设备的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率=2÷5×100％=40％

第1年应计提的折旧额=1000000×40％=400000（元）

第2年应计提的折旧额=(1000000-400000)×40％=240000（元）

第3年应计提的折旧额=(1000000-400000-240000)×40％

　　　　　　　　　　=144000（元）

值得注意的是，从第4年起改用年限平均法计提折旧。

第4、5年的年折旧额=[(1000000-400000-240000-144000)-4000]÷2=106000（元）

将以上计算结果展示出来，如图2-8所示。

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

（4）年数总和法

采用年数总和法计提固定资产折旧，是指固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产还能使用的寿命，分母代表在使用寿命内每年的剩余使用年限之和。年数总和法的计算公式如下：

年折旧率=(预计使用寿命-已使用年限)÷[预计使用寿命×(预计使用寿命+1)÷2]×100％

或者：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100％

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

【实账处理】——采用年数总和法对甲企业的设备进行计提折旧

若甲企业的该设备采用年数总和法计提折旧，则计算的各年折旧额如图2-9所示。

年数总和=5+4+3+2+1.15

固定资产发生修理的核算

公司的固定资产发生金额不大的修理费用，应一次性计入当期费用。

【实账处理】——贤力公司的汽车发生修理费的核算

贤力公司的行政部有一辆汽车供业务员外出办事使用，2016年10月份进行日常维修，产生修理费用2500元，用现金支付该笔费用。公司会计小罗应做如下会计处理。

借：管理费用——修理费　　2500

　　贷：库存现金　　2500

公司的固定资产发生的修理费用数额较大时，若一次性计入当期费用，则会导致该期间费用畸高，从而使当期费用不合理。此时应将该费用进行以后期间均摊，以便均衡各期间的成本费用。

【实账处理】——贤力公司的冻库工厂产生的维修费用核算

年初时，公司领导层考虑到公司发展的规模逐渐扩大，公司的冻库工厂已不能满足日益扩大的需求，所以决定将公司冻库进行功能提升维修。购买修理配件及维修材料花费100000元，支付修理人员工资20000元，均使用银行存款支付。

购买修理配件及维修材料时：

借：原材料　　100000

　　贷：银行存款　　100000

领用修理配件及维修材料进行修理及支付修理人员工资时：

借：预付账款　　120000

　　贷：原材料　　100000

　　　　银行存款　　20000

将本次修理费用平均分摊到本年度的每个月份，而分摊每月修理费用时：

借：管理费用　　10000

　　贷：预付账款　　10000

如果企业发生了分摊期间在一年以上的修理费用，则还应通过“长期待摊费用”科目进行结转。

固定资产的后续支出核算

为了保持固定资产的正常使用，充分发挥其使用效能，就必然会产生后续支出。固定资产的更新改造等后续支出可根据是否能进行资本化来进行不同的会计处理。

固定资产发生的可资本化的后续支出应当通过“在建工程”科目核算，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。在固定资产发生后续支出，完工并达到预计可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

发生的不可资本化的后续支出，应根据企业的不同部门借记“管理费用”“制造费用”或“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。企业生产车间或行政管理部门的后续支出记入“管理费用”科目；企业的销售部门发生的后续支出记入“销售费用”科目。

【实账处理】——贤力公司改良全自动饼干加工机器的核算

贤力公司于2010年年初购入一台价值4000000元的全自动饼干加工生产线机器设备，包装机当时的购价为500000元，当时未将包装机单独作为固定资产进行核算。2016年年初，公司决定更换一台性能更高、更先进的包装机，新包装机的成本为850000元，另支付安装费用800元。假定该全自动饼干加工机器的年折旧率为3％，更换后的旧包装机报废，贤力公司的会计小罗应做如下会计处理。

2016年10月该机器的累计折旧金额=4000000×3％÷12.82

　　　　　　　　　　　　　　　=820000（元）

借：在建工程　　3180000

　　累计折旧　　820000

　　贷：固定资产　　4000000

安装新包装机时。

借：在建工程　　850000

　　贷：工程物资　　850000

支付安装费用时。

借：在建工程　　800

　　贷：银行存款　　800

2016年年初，旧包装机的账面价值=500000-500000×3％×6

　　　　　　　　　　　　　　　=410000（元）

借：营业外支出　　410000

　　贷：在建工程　　410000

新包装机安装完毕后投入使用。

该固定资产的入账价值=3180000+850000+800.410000

　　　　　　　　　　=3620800（元）

借：固定资产　　3620800

　　贷：在建工程　　3620800

固定资产的处置

在日常经营中，企业为了不浪费资源以及换取资金流入，可能会将不适用于企业或不需要的固定资产对外出售，或对因现有技术的发展而已经被淘汰的设备进行报废处理，以及对因遭受自然灾害或人为损毁的固定资产进行处理。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

（1）出售固定资产的核算

企业对固定资产进行出售，会计处理主要包括：转销出售固定资产的原价和已提折旧；核算出售固定资产的价款收入和清理费用；结转出售固定资产的利得或损失。

【实账处理】——贤力公司出售旧的多功能面条机的核算

贤力公司决定将一台旧的多功能面条机进行出售，该机器原价120000元，已提折旧40000元，买卖双方协商作价90000元，款项已收取并存入银行，出售过程中贤力公司用银行存款支付运输费用2000元。贤力公司的会计小罗应做如下会计处理。

转销固定资产的原价和累计折旧时：

借：固定资产清理　　80000

　　累计折旧　　40000

　　贷：固定资产　　120000

发生清理费用时：

借：固定资产清理　　2000

　　贷：银行存款　　2000

收到出售机器价款时：

借：银行存款　　90000

　　贷：固定资产清理　　90000

结转出售固定资产的净损益=90000-2000-80000=8000（元）

借：固定资产清理　　8000

　　贷：营业外收入　　8000

（2）报废固定资产的核算

企业的固定资产经长期使用已丧失工作能力的，要进行报废处理。固定资产正常报废处理与固定资产出售处理类似，主要包括：将报废的固定资产转入清理；核算固定资产的清理费用和清理收入；结转固定资产清理净损益。

【实账处理】——甲公司报废一幢厂房的核算

甲公司报废一幢厂房，原价900000元，已提折旧760000元，清理过程中用银行存款支付清理费用20000元，废料出售取得变价收入50000元。应做如下会计处理。

将报废的厂房转入清理时：

借：固定资产清理　　140000

　　累计折旧　　760000

　　贷：固定资产　　900000

发生清理费用时：

借：固定资产清理　　20000

　　贷：银行存款　　20000

取得固定资产清理的收入时：

借：银行存款　　50000

　　贷：固定资产清理　　50000

结转固定资产清理的净损益=140000+20000.50000

　　　　　　　　　　　　=110000（元）

借：营业外支出　　110000

　　贷：固定资产清理　　110000

（3）固定资产盘盈和盘亏的核算

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在获得企业管理层的批准处理之前应先记入“以前年度损益调整”科目，待企业缴纳所得税之后结转至“盈余公积”或“利润分配——未分配利润”等科目。

【实账处理】——乙公司盘盈一项固定资产的核算

2016年10月25日，乙公司在财产清查中发现以前年度购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元，估计已计提折旧为10000元，净值为20000元。假定乙公司按净利润的10％提取法定盈余公积。乙公司应做如下会计处理。

盘盈固定资产时：

借：固定资产　　30000

　　贷：累计折旧　　10000

　　　　以前年度损益调整　　20000

企业缴纳所得税时，应交税费=20000×25％=5000（元）

借：以前年度损益调整　　5000

　　贷：应交税费——应交所得税　　5000

结转利润时：

净利润=20000-5000=15000（元）

盈余公积=15000×10％=1500（元）

借：以前年度损益调整　　15000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　1500

　　　　利润分配——未分配利润　　13500

而在清查过程中盘亏的固定资产则先记入“待处理财产损益”科目，待有关部门查明审批之后，结转至“营业外支出”科目。

【实账处理】——丙公司盘亏一项固定资产的核算

2016年10月25日，丙公司在财产清查中盘亏一台价值10000元的笔记本电脑，已计提折旧7000元，净值为3000元。丙公司应做如下会计处理。

盘亏固定资产时：

借：待处理财产损益　　3000

　　累计折旧　　7000

　　贷：固定资产　　10000

报经批准转销时：

借：营业外支出　　3000

　　贷：待处理财产损益　　3000