公司有多少“料”——存货的核算

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品以及提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

存货的盘存

存货的盘存是企业财务对库房最有效的一种监管手段，可以实时监控库房的存货数量，也是企业结转成本的重要数据来源。存货盘存制度有永续盘存制和实地盘存制两种。

（1）永续盘存制

它又称“账面盘存制”，是指企业设置各种数量和金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品和商品等的收发领退的数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。采用永续盘存制，会计人员可随时掌握各种存货的收发、结存情况，有利于存货管理。存货账面结存数量的计算公式如下：

期末账面结存数量=期初账面结存数量+本期增加数量-本期减少数量

为了核对存货账面记录，永续盘存制同时要求进行存货的实物盘点。会计年度终了，企业应进行一次全面的盘点清查，并编制盘点表，保证账实相符。如有不符，则应查明原因并及时处理。

【实账处理】——使用永续盘存制对材料进行登记

某公司B材料的期初结存数及购进领用的情况如下：

4月2日，上期结存3000kg，单价10元；

4月5日，领用1000kg；

4月12日，购进1200kg，单价10元；

4月18日，领用1800kg，单价10元；

4月23日，购进800kg，单价10元。

根据上述情况，采用永续盘存制记账，如图2-4所示。

通过上例可以看出，采用永续盘存制的工作量很大，但是能随时监控存货的账面情况。从加强存货的管理和提供管理所需会计信息的角度出发，使用永续盘存制是比较合理的。

（2）实地盘存制

它又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不登记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。

若使用该方法，则平时的核算工作较简便，但不能随时反映各种物资的收发、结存情况，不能随时结转成本，还会把物资的自然耗损和人为短缺数隐含在发出数量之内；同时，由于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制，所以该方法的实用性较差，通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定且进出频繁的特定货物。核算时涉及如下公式：

本期使用存货=期初库存+本期购进-期末库存（实际盘点）

现以实地盘存制为例，对材料的结存、购进及领用做账务处理。

【实账处理】——使用实地盘存制对材料进行登记

同样以某公司的B材料为例，材料的期初、购进及领用情况一致，期末盘点该材料的结存数量为200kg。根据实地盘存制记账，如图2-5所示。

通过以上两种账务处理可以看出，永续盘存制和实地盘存制各有优缺点。永续盘存制清晰地反映了存货在整个会计期间的账面价值，适合价格不稳定且对存货成本涉及金额较大的企业。

实地盘存制的优点是核算工作比较简单，工作量较小。其缺点是不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的收发、结存情况，仓库管理中尚有多发少发、物资毁损等情况在账面上均无反映，而全部隐藏在本期的发出数内，这样不利于对存货进行检查监督。因此，实地盘存制只适用于数量大、价值低而收发频繁的存货。

存货购货价格的确定

在实际经营中，存货的入账价格可能与前期询价时的价格有所出入，这是因为存在发生了商业折扣、销售折让和现金折扣等情况的存货。

（1）商业折扣下的存货入账

商业折扣是指根据批发、零售等不同销售对象，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠，或者因为长期性的合作达成的比其他商家更多的折扣。商业折扣通常用百分数来表示，如5％、10％及15％等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。

商业折扣通常作为促销的手段，目的是扩大销路、增加销量。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单的价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位应收的货款都根据直接扣减商业折扣后的价格来计算。

【实账处理】——商业折扣的账务处理

贤力公司准备生产一批饼干，向长期合作的华康面粉工厂购进一批价值30000元的面粉，华康面粉厂随即给出了贤力公司20％的折扣，双方应以30000×(1-20％)=24000（元）记账（不考虑增值税），具体会计分录如下。

借：材料采购　　24000

　　贷：应付账款——华康面粉厂　　24000

3日后，面粉验收入库，贤力公司以银行存款的方式向华康面粉厂支付了24000元，当日收到面粉厂开具的发票。

借：应付账款——华康面粉厂　　24000

　　贷：银行存款　　24000

借：原材料　　24000

　　贷：材料采购　　24000

（2）销售折让下的存货入账

销售折让是指企业的商品发运后，由于商品的品种、质量等不符合合同规定的要求，或商品因其他原因应该退而未退时，对购买方在价格上给予的额外折让。

销售折让会使企业销售收入相应减少，所以应对销售收入进行调整，冲减给予购买者销售折让当月的销售收入。

【实账处理】——销售折让的账务处理

甲公司销售一批商品给乙公司，增值税发票注明售价为40000元，增值税为6800元，该批产品的成本为35000元。货到后，乙公司发现商品质量与合同说明不一致，要求甲公司给予价款5％的折让，甲公司同意。为此甲公司所做的会计分录如下。

销售实现时。

借：应收账款——乙公司　　46800

　　贷：主营业务收入　　40000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　6800

借：主营业务成本　　35000

　　贷：库存商品　　35000

发生销售折让时，折让金额=40000×5％=2000（元）。

借：主营业务收入　　2000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　340

　　贷：应收账款——乙公司　　2340

实际收款时，实收金额=46800-2340=44460（元）。

借：银行存款　　44460

　　贷：应收账款——乙公司　　44460

（3）现金折扣下的存货入账

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说，称为销货折扣；对于购货企业来说，称为购货折扣。

【实账处理】——现金折扣的账务处理

贤力公司向鲜仙公司销售一批牦牛肉，该批牦牛肉的价格为20000元，增值税为3400元。贤力公司规定的现金折扣是2/10，1/20，n/30，产品已发出，并办妥托收手续。

现金折扣是2/10，1/20，n/30的意思如下：2/10表示如果客户在10天内偿付货款，则给予2％的折扣；1/20表示如果客户在20天内偿付货款，则给予1％的折扣；n/30表示如果客户在30天内付款，则无折扣。罗贝丽对以上业务应编制如下会计分录。

销售成立时。

借：应收账款——鲜仙公司　　23400

　　贷：主营业务收入　　20000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　3400

如果鲜仙公司在10天内付款，则现金折扣金额=20000×2％=400（元）。

借：银行存款　　23000

　　财务费用　　400

　　贷：应收账款——鲜仙公司　　23400

如果鲜仙公司在20天内付款，则现金折扣金额=20000×1％=200（元）。

借：银行存款　　23200

　　财务费用　　200

　　贷：应收账款——鲜仙公司　　23400

如果鲜仙公司在30天内付款，则不享受任何现金折扣。

借：银行存款　　23400

　　贷：应收账款——鲜仙公司　　23400

存货收入的核算

企业所处的行业不同，其存货的内容和分类也有所不同。存货一般要依据企业的性质、经营范围，并结合存货的用途进行分类，可分为外购存货、自制存货、委托加工完成的存货、投资者投入的存货、接受捐赠的存货以及盘盈的存货等。

（1）外购存货的核算

外购存货的入账价值主要包括购买价款、运杂费、相关税费、运输途中的合理损耗及入库前的挑选整理费用等。

除存货的买价外，其他的费用为购入存货的附加成本，附加成本是否计入存货成本以及哪些附加成本项目计入存货成本，应视企业的具体情况和附加成本的重要程度而定。在商品流通企业，各会计期间的采购和储存费用都比较高，一般以期间费用形式单独列项计入当期损益，而不计入存货成本；但在其他行业，如制造加工企业，采购费用往往计入存货成本，而储存费用不便分摊，则以期间费用的形式反映。

【实账处理】——购买一批火锅底料怎么入账

贤力公司向多省多公司购买一批火锅底料，该批火锅底料价值30000元，在运输过程中产生费用520元。贤力公司使用银行存款的方式支付该笔货款。应编制如下会计分录。

借：材料采购　　30000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　5100

　　销售费用　　520

　　贷：银行存款　　35620

贤力公司收到货后，根据库房开出的收货单编制会计分录。

借：库存商品　　30000

　　贷：材料采购　　30000

（2）自制存货的核算

自制存货是指由企业内部加工制造的各种存货，如材料、半成品和产成品等，它的成本包括自制过程中消耗的直接材料费、直接人工工资、制造费用及其他直接费用。

自制存货的成本主要包括材料的采购成本、加工成本以及使存货达到目前状态所发生的其他成本，这一规定在新旧会计准则中是相同的。但是新会计准则强调了两点：第一，自制存货发生的非正常的直接材料费、直接人工费和制造费用不计入存货成本，应当在发生时直接计入当期损益；第二，自制存货，如生产大型机器设备、船舶及飞机等生产周期较长且用于出售的资产，借入款项发生的利息可以资本化，计入存货成本。这就意味着，不仅使用专门借款购建的固定资产的借款费用可以资本化，企业制造的用于对外出售的大型机械设备等所借入的款项所发生的利息资本化允许计入存货成本。这必然导致这些行业产品成本上升，从而增加报告期存货资产和利润，对企业的核算具有重大影响。

（3）委托加工完成的存货的核算

委托加工完成的存货是指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费用，由委托加工单位按合同要求为企业加工出来的产品。

在委托加工存货的业务中，企业将原材料、主要材料或其他需要加工为生产所需的物资发出时，该物资的所有权不会因为空间的转移而改变，仍然属于原企业。企业委托其他单位加工原材料，需要按照相关合同规定的结算方式和办法，支付加工费用；企业将材料拨付加工以及收回加工完成的原材料时，还需要支付往返的运费等。拨付加工材料的实际成本、支付的加工费用以及运输材料的运费等共同构成加工原材料的实际成本。待加工材料收回后，按一定方法计算加工完成的原材料的实际成本。

【实账处理】——委托香贝食品加工厂加工腊肉的账务处理

贤力公司委托香贝食品加工厂加工一批腊肉，制作腊肉需要的精瘦肉等材料由贤力公司提供，该批制作腊肉的精瘦肉价值5000元。将精瘦肉运往加工厂发生运费300元，由出纳以现金方式支付，以银行存款方式支付加工费2000元。相关会计分录如下。

借：委托加工物资——香贝食品加工厂　　5000

　　贷：原材料——精瘦肉　　5000

以现金方式支付运费。

借：委托加工物资——香贝食品加工厂　　300

　　贷：库存现金　　300

以银行存款方式支付加工费。

借：委托加工物资——香贝食品加工厂　　2000

　　贷：银行存款　　2000

发出存货的核算

发出的存货可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。企业可以根据自身的性质和要求决定采用哪种方式进行核算，对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的核算方式进行计算。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。

（1）个别计价法

个别计价法是以每次收入存货的实际成本作为计算该次发出存货成本的依据。若要实现此种计价方法，则需要对每批次购进存货进行相应的记录，以便在发出该批次存货时能准确计算其成本。该计价方法的优点与缺点如下。

◆优点： 能准确计算并结转发出存货的成本，使其每次结转的成本真实合理，也能每次得出该批存货的盈亏情况，并且期末存货的成本比较合理、准确。

◆缺点： 在实际操作中工作量繁重、困难较大，适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，例如珠宝和名画等贵重物品。

【实账处理】——按照个别计价法对贤力公司2016年10月购销龙利鱼进行核算

贤力公司的龙利鱼2016年10月期初结余150kg，单价为10元，金额为1500元。10月5日、16日和20日分别购入龙利鱼100kg、200kg和120kg，单价分别为12元、14元和13元。10月11日、17日和22日分别发出龙利鱼200kg、50kg和100kg。假设2016年10月发出的龙利鱼经具体辨认后，认定10月11日发出的200kg分别为期初结余的150kg和10月5日购入的50kg，10月17日发出的50kg为10月5日购进剩余的50kg，10月22日发出的为10月20日购入的100kg。贤力公司的龙利鱼购入、发出与结余情况如图2-6所示。

（2）先进先出法

先进先出法是把存货按照“先购入先发出”的原理进行结算。采用这种方法，在购入存货时，也应逐笔登记存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货发出的成本和结余金额。与个别计价法类似，但是个别计价法可以将后购入的存货先发出，而先进先出法只能按照购进时间的先后顺序进行发出结算。

先进先出法可以随时结转存货发出成本，但工作量较大且比较烦琐，特别是在单价不稳定的情况下，若要逐笔登记，几乎是无法实现的。

【实账处理】——按照先进先出法对贤力公司2016年10月购销龙利鱼进行核算

贤力公司的龙利鱼2016年10月期初结余150kg，单价为10元，金额为1500元。10月5日、16日和20日分别购入龙利鱼100kg、200kg和120kg，单价分别为12元、14元和13元。10月11日、17日和22日分别发出龙利鱼200kg、50kg和100kg。按照先进先出法对贤力公司发出的龙利鱼进行成本结转，如图2-7所示。

（3）月末一次加权平均法

月末一次加权平均法是指以本月初的结余数量加上本月购入的数量之和作为权数，除以上月结存成本加本月购进成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，计算公式如下：

存货全月一次加权平均单价=(本月期初结存存货实际成本+本月购入存货的实际成本)÷(本月期初结存存货数量+本月购入存货的数量)

本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货全月一次加权平均单价

本月结存存货成本=月末结存存货数量×存货全月一次加权平均单价

若贤力公司10月购入、发出和结存存货按照月末一次加权平均法来结算，则贤力公司10月份龙利鱼的全月一次加权平均单价=(1500+5560)÷(150+420)=12.4（元）。

本月发出龙利鱼的成本=350×12.4=4340（元）。

本月结存龙利鱼的成本=220×12.4=2728（元）。

（4）移动加权平均法

移动加权平均法是指每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，计算加权平均单位成本，计算公式如下：

存货移动加权平均单价=(原有库存的实际成本+本次购入存货的实际成本)÷(原有库存数量+本次购进数量)

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前加权平均单位成本

月末库存存货成本=月末库存存货数量×月末加权平均单位成本

若贤力公司10月购入、发出和结存存货按照移动加权平均法来结算，则贤力公司10月5日购入龙利鱼后的平均单位成本=(150×10+100×12)÷(150+100)=10.8（元）。

10月16日购入龙利鱼后的平均单位成本=(50×10.8+200×14)÷(50+200)=13.36（元）。

10月20日购入龙利鱼后的平均单位成本=(200×13.36+120×13)÷(200+120)=13.225（元）。

存货的清查

存货是企业一项重要的资产，是支持企业维持经营的重要媒介，所以对存货的清查是非常重要的工作。由于存货种类繁多且收发频繁，在日常收发过程中容易产生计量错误、保管不当、自然或人为的损耗以及偷窃等，造成账实不符，形成存货短缺或盈余等。为了加强企业对存货的管理，会计人员应填写存货盘存表，并及时查明原因，按照规定处理存货的短缺或盈余。

（1）存货的盘盈核算

企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损益”科目；待报经相关部门核定后，借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”科目。

【实账处理】——贤力公司盘盈一批鸡蛋的账务处理

贤力公司在10月份盘点库存的时候，盘盈一批鸡蛋100kg，实际单位成本为1元。后经查明，发现是盘点时将计量单位搞错。贤力公司应做如下账务处理。

借：库存商品　　100

　　贷：待处理财产损益　　100

报经相关部门查明后的会计分录如下。

借：待处理财产损益　　100

　　贷：管理费用　　100

（2）存货的盘亏及损毁的核算

企业发生存货盘亏或损毁时，借记“待处理财产损益”科目，贷记“原材料”或“库存商品”等相关科目。在报经相关部门核定后，应根据不同的情况做不同的账务处理：对于可以入库的残料价值，可以找到相关责任人的，应借记“原材料”“库存商品”或“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损益”科目；剩余净损失属于非正常损失部分的，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损益”科目。

值得注意的是，属于非正常原因盘亏和损毁的存货，其增值税不属于可以抵扣的情形，所以还应将购进时支付的增值税从进项税额中转出，即借记“待处理财产损益”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；对于属于一般经营部分的盘亏，应借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损益”科目。

【实账处理】——贤力公司盘亏一批蛤蜊的账务处理

贤力公司在10月份盘点库存的时候，发现蛤蜊出现了300kg的短缺情况，该批蛤蜊的实际单位成本为58元。经查属于后勤运输人员小赵的过失造成的运输过程中丢失，按相关规定由小赵承担赔偿5000元。后找回部分但已经死亡，但仍可按照已死亡的蛤蜊价值办理入库，该批已经死亡的蛤蜊入库价值为6000元。贤力公司应做如下账务处理。

报经相关部门核查前：

借：待处理财产损益　　20358

　　贷：原材料　　17400

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　2958

报经相关部门核查后。

①由小赵赔偿部分。

借：其他应收款——小赵　　5000

　　贷：待处理财产损益　　5000

②已经死亡的蛤蜊价值办理入库。

借：原材料　　6000

　　贷：待处理财产损益　　6000

③毁损净损失=20358-6000-5000=9358（元）

借：管理费用　　9358

　　贷：待处理财产损益　　9358