2.3　会计要素

《企业会计准则——基本准则》把企业的会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。会计要素的分类如图2-2所示。

2.3.1　资产

1.资产的概念与特征

资产是指由企业过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它包括企业的各种财产、债权和其他权利。资产的特征如图2-3所示。

2.资产的确认条件

将一项资源确认为企业的资产，除需要符合资产的定义，该资源还应同时满足以下两个条件。

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。根据资产的定义，能够带来经济利益是资产的一个本质特征，但是周围的环境处于不断的变化之中，同一项资源，在正常的情况下，可以带来一定的经济利益，但确实也存在在某些特殊的情形中，不能带来应有的经济利益的情况。因此，资产的确认应当与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来，如果根据编制财务报表时所取得的证据，与该资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认。

（2）该资源的成本或者价值能够比较准确地计量。因为会计是以货币为计量单位，通过数字对经济行为进行反映的一种管理行为，所以可计量性是确认所有会计要素的重要前提。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。

因此，关于资产的确认，除了应当符合定义外，上述两个条件缺一不可，只有在同时满足的情况下，才能将一项资源确认为一项资产。

【小贴士】

故事的主角叫刘晨，从北京某大学毕业即到北京某公司做销售。销售人员，代表了公司的形象，因此需得体的行头，而置办行头是需要花钱的。于是，刘晨来到自动取款机前，将银行卡插了进去，显示卡里还有1 500元，他全取出来了。刘晨想：我得从现在开始建账，看看销售这份工作到底能挣多少钱，到底需花多少钱。目前这本账上记录的1 500元就是他的资产。

什么是资产？简单地说，资产就是所拥有的东西。资产可分为固定资产和流动资产。张会计说，“例如你拿出来积累的20万元成立了ABC计算机科技公司，这20万元就是ABC计算机科技公司的资产。”

2.3.2　负债

1.负债的定义

负债是指由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征如图2-4所示。

2.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件。

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。根据负债的定义，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。鉴于履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常依赖于大量的估计，因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果根据编制财务报表时所取得的证据判断，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，那么就应当将其作为负债予以确认。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认也需要符合可计量性的要求，即对未来流出的经济利益的金额应当能够比较准确地计量。对与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定。考虑到经济利益的流出一般发生在未来期间，有时距现在的时间还很长，在这种情况下，有关金额的计量通常需要考虑货币时间价值等因素的影响。对与推定义务有关的经济利益流出金额，通常需要较大程度地估计。为此，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。

2.3.3　所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的净资产，也叫剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。

2.所有者权益与负债的区别

所有者权益和负债同属权益，都是对企业资产的要求权。企业的资产总额等于负债总额加上所有者权益总额。可见，两者都对企业的资产有要求权。但是，所有者权益和负债之间仍然存在着明显的区别。两者的区别主要体现在三个方面，如图2-5所示。

3.所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，也相应地符合所有者权益的确认条件。

2.3.4　收入

1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征如图2-6所示。

2.收入的确认条件

收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当同时符合下列条件：

（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；

（2）经济利益流入企业会导致企业资产的增加或者负债的减少；

（3）经济利益的流入额能够可靠计量。

2.3.5　费用

1.费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用具有的特征如图2-7所示。

2.费用的确认条件

费用的确认至少应当符合以下条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

费用的确认应当注意以下两点：

（1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益；

（2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

2.3.6　利润

1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额等三个项目的总额减去所得税费用之后的余额。有些补贴收入也应计入利润。

2.利润的构成

营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润，即主营业务利润和其他业务利润减去有关期间费用后的余额；投资净收益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支是与企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。

【小贴士】比尔的利润

比尔在城里开了一间五金店，生意还不错，但他却是一个对会计一窍不通的人。他从不用账簿，他将支票都装进一个深色的信封内，现金钞票放在盒里，到期的账单都插在票插上。

做会计师的小儿子对他说：“你每天不记账，根本就不清楚你一天的支出、收入是多少，也不知道一天的利润是多少。你这样经营是不行的。”

比尔说：“我只知道我来城里前只有一条裤子和一双鞋——这就是我所拥有的一切。而现在，我有一间很好的五金店、一栋房子和两辆汽车，我还有一个善解人意的妻子和两个可爱的孩子——一个是大学老师，另一个是优秀的会计师。我的利润就是这些！”比尔说完笑着看着小儿子。