- 图解商业企业会计核算实务
- 陈焕新
- 1422字
- 2024-11-01 02:08:11
第五节 应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
一、应收款项减值损失的确认
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P55_33056.jpg?sign=1734443652-p0RmYQGtSB1PagxetiollC5p5ug43Pob-0-db2d68352e5721fdbee9e1b4fbf42155)
图3-16 应收款项减值损失的确认
注意:对已确认为坏账的应收账款,并不意味着企业放弃了追索权,一旦重新收回,应及时入账。
二、应收款项减值损失的估算
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P55_33057.jpg?sign=1734443652-hP9MM8vg4gMVUSsDio9T156SwMAfMbxq-0-663e0364d0e75d0630af0155957f7653)
图3-17 估计坏账损失的方法
(一)应收款项余额百分比法
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P55_33058.jpg?sign=1734443652-bb6LvvEqpgyG538iBbrgFjBy5RUQ9FJK-0-f821404300fe6c8e3a6ac9e563189127)
图3-18 应收账款余额百分比法
【例3-11】顺达商贸有限公司从2018年开始计提坏账准备。2018年末应收账款余额为1 200 000元,该企业坏账准备的提取比例为5‰。则该公司计提的坏账准备为:
坏账准备提取额=1 200 000×5‰=6 000(元)
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(1)2018年11月,企业发现有1 600元的应收账款无法收回,按有关规定确认为坏账损失:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P56_33063.jpg?sign=1734443652-g73VHNa0JGyI8YabCSabUUerk8xMdfSB-0-1fffbf3a2bba2d8fcdd6106beb303406)
(2)2018年12月31日,该企业应收账款余额为1 440 000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额(即坏账准备的余额)为:
1 440 000×5‰=7 200(元)
年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目的贷方余额为:
6 000-1 600=4 400(元)
本年度应补提的坏账准备金额为:
7 200-4 400=2 800(元)
有关账务处理如下:
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(3)2019年5月20日,接银行通知,企业上年度已冲销的1 600元坏账又收回,款项已存入银行。有关账务处理如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P56_33067.jpg?sign=1734443652-sU0ZGyFykbH54UqRUACQH7k0fF7Y68mD-0-6986760227d2a9b5eea99da2365fc92d)
(4)2019年12月31日,企业应收账款余额为1 000 000元。
本年末坏账准备余额应为:
1 000 000×5‰=5 000(元)
至年末,计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为:
7 200+1 600=8 800(元)
本年度应冲销多提的坏账准备金额为:
8 800-5 000=3 800(元)
有关账务处理如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P56_33069.jpg?sign=1734443652-lWMRtyW3pZO07hopVjFDhe4umLxxTChC-0-625665b181ae4fcd80b0310738a5b6ce)
(二)账龄分析法
账龄分析法,是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法,企业利用账龄分析表所提供的信息,确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。
【例3-12】顺达商贸有限公司2011年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3-1所示,该企业2011年12月31日估计的坏账损失为2 400元,所以,“坏账准备”科目的账面余额应为2 400元。
假设在估计坏账损失前,“坏账准备”科目有贷方余额1 000元,则该企业还应计提1 400元。有关账务处理如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P57_33076.jpg?sign=1734443652-sKlgSmjYtDjixFVAVZ5XU87QRCgnVrtB-0-1d2b9eb739f23ae6ff7f173c5448828a)
再假设在估计坏账损失前,“坏账准备”科目有贷方余额2 600元,则该企业应冲减200元。有关账务处理如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P57_33078.jpg?sign=1734443652-NuaehIBbbMvTN6lNjYHEMi7SZKy8ovzs-0-912a14f2287635c4a6c7e641d05860c3)
表3-1 账龄分析表
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-T57_8165.jpg?sign=1734443652-LvAnE26CkIwAnwJ0obhcnQwg28N91lAl-0-652a80148683bc0bbb1ead0d47056bf7)
(三)销货百分比法
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P57_33074.jpg?sign=1734443652-McyuskOy8fKAvBxuuEpTbTpe0Y2dbmGZ-0-77f6bd9fc6d8ec9742b77bc69295e895)
图3-19 销售百分比法
三、应收款项减值的会计核算
企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
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图3-20 坏账准备的会计核算及计算公式
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P58_33080.jpg?sign=1734443652-C2X7iOnLISs5j8ooc1FnoL7FWVEwRLEl-0-6bc9a36676beb7f33805c79589c03e01)
图3-21 坏账准备的会计处理流程
【例3-13】2018年12月31日,顺达商贸有限公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元,顺达商贸有限公司根据A公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2018年末顺达商贸有限公司计提坏账准备的会计分录为:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P58_33085.jpg?sign=1734443652-YKc7EXcIB8OIeWH5pAjwVFDZsBnchpiF-0-d1263a5526142249b799376c4996bd50)
(1)顺达商贸有限公司2019年对A公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时,顺达商贸有限公司应做如下会计处理:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P58_33087.jpg?sign=1734443652-zZS7XsyUB6co2e6hj079HD14W9ZNgnoz-0-3f77099d635d09d048ec61cb06175b76)
(2)顺达商贸有限公司2019年本应收A公司的账款余额为1 200 000元,经减值测试,顺达商贸有限公司决定仍按10%计提坏账准备。
根据顺达商贸有限公司坏账核算方法,其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元;计提坏账准备前,“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000元,因此,本年末应计提的坏账准备金额为50 000元。顺达商贸有限公司应做如下会计处理:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P59_33089.jpg?sign=1734443652-P54TDDSqfNITF846OZNGS3wFD5SXGDzG-0-ccd166fae1716c0f3e173de6f5a9d062)
(3)顺达商贸有限公司2019年4月20日收到2018年已转销的坏账20 000元,已存入银行。顺达商贸有限公司应做如下会计处理:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P59_33091.jpg?sign=1734443652-P1fUvULMUuPa2t2UVeob4JiLXkMTLuJ2-0-e8928f621ef6f9044cef9a2f7b1dc9fa)