第五节 会计职业

职业是人们为满足社会生产和生活的需要，所从事的具有一定社会职责的专门的业务和工作。所有的职业都有一套专门的知识，所有的职业都需要从业者运用其专业知识来解决实际问题。就会计职业而言，复杂多变的商业交易，财务报告质量要求的不断提高，管理层日益复杂的信息需求等，都需要专门的会计知识和技能。如果不具备相应知识和能力，则很难胜任会计工作。会计职业即是指会计的专业工作领域。会计职业与经济发展水平有着密切的关系，经济越发展，则会计工作领域越宽广，会计工作的内容也越丰富。

在美国，一般将会计职业分为三种类型，即私人会计（Private Accounting）、公共会计（Public Accounting）和政府会计（Government Accounting），相应地，从事会计工作的会计师也分为私人会计师、公共会计师和政府会计师。私人会计师是指服务于特定的企业并作为该企业会计部门人员的会计师。私人会计师的服务领域很广，包括广大的工商企业、金融企业及其他服务企业，这些都离不开私人会计师的服务。私人会计师所从事的工作主要有一般会计工作（包括分析经济业务、登记账簿、定期盘点、分期结账、编制并提供报表等）、成本会计工作、预算工作、内部审计工作、税务会计师工作等。公共会计师也称为注册会计师（CPA），是指以收取服务费的形式向若干个企业（会计师事务所的客户）提供审计、管理咨询等服务的会计师。公共会计师审计服务，是指注册会计师或审计师提供的外部审计服务，即遵循一定的工作标准（审计准则），对企业的会计报表和其他会计资料进行检查，确定其是否符合一定的会计规范（会计准则），并对会计报表是否真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果、现金流量发表意见。公共会计师除提供审计服务外，还提供管理咨询和税务咨询服务。为了保证审计业务的独立性，审计业务必须与管理咨询业务分开进行。注册会计师通常在会计师事务所工作。全球四大会计师事务所包括“德勤”（Deloitte Touche Tohmatsu/DTT）、“安永”（Ernst ＆ Young/E＆Y）、“毕马威”（Klynveld Peat Marwick Goerdeler/KPMG）和“普华永道”（Price Waterhouse Coopers/PWC）。政府会计师是指受聘于地方、州、联邦各级政府机构的会计师，他们分别为各级政府提供会计服务，属于政府工作人员。

我国会计职业领域也十分广泛，从目前看，会计职业主要存在于三个领域，即企业会计领域、政府及非营利组织会计领域和公众会计领域。

一、企业会计领域

企业会计较为复杂，既包括对外会计，如财务会计、税务会计；又包括对内会计，如管理会计、成本会计等。对外会计要遵循相应的会计规范，如财务会计要遵循会计准则，税务会计要遵循税法规定，按规定的格式揭示相关信息等。管理会计主要为企业管理当局提供相关资料，以利于企业决策，没有统一的格式要求。成本会计介于两者之间，成本会计中的产品成本核算要遵循会计准则的规定，如我国产品制造业要求采用制造成本法，而对于企业出于内部管理需要的成本核算，如成本中心的成本核算，企业可以自行确定采用适合企业情况的方法。

（一）财务会计

财务会计是按企业外部会计信息使用者的需要，把企业作为一个整体，以各国（各地区）的财务会计准则或公认会计原则为标准，向企业外部的信息使用者提供决策和管理所需要的关于该企业及其分部的财务信息和其他经济信息。这里的财务信息是指反映企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。企业外部的信息使用者主要是指投资者、债权人、政府部门、社会公众等。同时，对于财务报表，应由独立公正的注册会计师对其合法性和公允性做出鉴证。企业内部的管理部门也需要运用财务会计提供的信息进行加工、论证，成为管理会计有用的信息来源，从而促进企业经营管理水平和经济效益的提高。由于财务会计主要为企业外部的信息使用者提供信息，所以又称为对外报告会计。

（二）管理会计

管理会计主要根据企业管理部门的特定需要，为企业内部各级管理人员提供有效经营和最优化决策的信息。管理会计与财务会计具有密切联系，管理会计所需要的许多信息来自财务会计系统，而企业财务状况和经营成果的提高，又有赖于管理部门进行正确的经营决策和改善生产经营。从这一点看，财务会计与管理会计是相辅相成的。由于管理会计主要是向企业内部提供信息，所以又称为对内会计。

（三）成本会计

成本会计是着重研究成本的计算、控制和预测的理论与方法，为企业经营决策或理财决策和业绩评价提供所需要的成本信息的会计系统。成本会计中，有一部分成本核算要遵循会计准则的规定，对于企业出于内部管理需要的成本核算，则没有相应的规定，企业可根据自身情况采用适当的核算方法。

（四）税务会计

税务会计主要是指纳税人以税法为准绳，运用会计方法，进行税务筹划与纳税申报的一种工作。从广义上说，税务会计是财务会计和管理会计的延伸。在西方，税务会计已经与财务会计、管理会计并驾齐驱，成为现代西方会计的三大支柱之一。在我国，税务会计长期以来作为财务会计的一部分，仅在会计核算中对企业所涉及的会计科目、账户及其相应的会计信息进行处理。

税务会计的主要目的有两个：一是根据税法规定，确定企业经营活动所涉及的税种的计税依据、计算、申报与缴纳税款；二是在不违反税法的前提下进行纳税筹划，使企业的税负最低。

二、政府及非营利组织会计领域

政府及非营利组织会计与企业会计属于会计学的两个不同分支，是对政府部门和各种非营利组织各项资金的拨入和使用进行确认、计量、记录和报告。按照美国会计理论界公认的财务会计准则委员会明确提出的标准，凡具备以下三个特征，均应归属于政府单位与非营利组织，并应遵循有关的会计规则：①资财供应者提供的各种资源既不指望返还，也不期望取得经济利益上的回报；②对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的；③不存在可以出售、转让、赎卖或一旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益。我国的非营利组织可以定义为，不以营利为目的，资金供应者不图回报，其剩余资金不存在明确的所有者权益的单位。政府及非营利组织会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计和非营利组织会计等。

（一）财政总预算会计

财政总预算会计或称总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和控制政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。它由中央和地方各级政府的财政机关具体实施。我国政府预算是按照统一领导、分级管理的原则进行的，每一级政府都设置相应的总预算，每一级总预算都设置总预算会计。目前，我国政府机构是按中央、省、市、县、乡（镇）五级来设置的，按一级政府建立一级财政的原则，相应地就设置五级总预算会计。

（二）行政单位会计

行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的政府机构，其人员列入政府行政编制，所需经费全部由政府预算拨款。行政单位包括：国家各级权力机关，如各级人民代表大会及其所属机构；各级行政机关，如国务院及其所属各部委和各省、市、县、乡的各级人民政府及其所属机构；司法和检察机关，如各级司法部门、法院和检察院。此外，有些单位虽不属于行政单位，如各党派、人民团体，因其人员编列入行政编制，经费也由预算拨给，也视同行政单位对待。军队虽然也通过预算拨款解决经费，但因人员不属于行政编制，不划为行政单位，而作为独立的系统。行政单位会计就是核算、反映和控制行政单位经济业务活动的专业会计。

（三）非营利组织会计

非营利组织会计是核算、反映和控制非营利组织经济活动的专业会计。与营利企业相比，非营利组织提供的服务和产品具有公共品和准公共品的特点，即所提供的服务和产品具有很强的正外部性，其生产成本与收益不对称，导致这些组织的生产成本不能完全得到补偿。因此，这些组织除了收取一定的费用外，政府还通过减免税收、提供补助，或通过其他渠道如捐赠使其获得资助，从而使这些组织既能向社会提供具有福利性质的产品或服务，又能长期存在下去。非营利组织的类型主要有以下几种：一是教育、文化、科学研究机构，包括幼儿园、小学、中学、职业技术学校和高等院校、科学研究部门、博物馆、图书馆、艺术表演机构等；二是健康和福利组织，包括医院、疗养院、福利院、儿童保护组织、红十字会、社会救济机构等；三是慈善机构，包括社区筹资机构、基金会等；另外，还包括有关气象、体育等单位。

三、公众会计领域

公众会计主要提供包括审计、咨询与会计服务等业务，在我国主要指注册会计师行业。注册会计师是指通过全国注册会计师统一考试，在中国注册会计师协会注册登记获得从业资格的会计人员。与企业会计不同，注册会计师是向社会提供各类会计服务，其工作内容主要包括审计与鉴证和管理咨询两大类。审计与鉴证服务主要包括：财务报表审计、注册资本的验证、经济责任审计、厂长（经理）离任审计、司法鉴证、企业清算会计报表审计、清产核算鉴证、破产清算审计、其他专项审计等。所有公开发行股票公司的年度财务报表信息都需要经过具有执业资格的注册会计师审计后才能对外公布，以提高会计信息的可靠性。管理咨询服务主要涉及战略管理、组织变更、营销管理、绩效管理、规范化管理等方面，管理咨询是注册会计师行业发展最快的领域。注册会计师涉足管理咨询领域表明这样一个事实，即任何商业决策都涉及财务会计的内容。

通常来说，要成为一名注册会计师要具备四个方面条件：一是通过资格考试；二是要有一定的审计工作经验；三是要受过一定的专业教育；四是要申请取得经政府机构或职业团体组织发给的注册（特许）会计师执照。取得注册会计师执照后，才能成为执业注册会计师，独立从事注册会计师业务。

【知识链接】

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，于2011年10月18日发布，要求相关小企业自2013年1月1日起执行，鼓励提前执行，2004年发布的《小企业会计制度》同时废止。《小企业会计准则》的发布，在统一、简化和协调三大特征前提下，明显提高小企业的会计信息质量。

准则适用的小企业是符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。根据工信部、国家统计局、发展改革委、财政部等于2011年6月18日联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，我国目前将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点，以统计部门的统计数据为依据对企业类型进行划分，但股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司三类小企业除外。小型微型企业划型标准如表1-7所示。

《小企业会计准则》分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则共十章、九十条，主要内容如表1-8所示。

2009年7月9日，国际会计准则理事会（IASB）制定发布了《中小主体国际财务报告准则》（International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities，IFRS for SMEs），旨在建立一套适用于中小主体会计确认、计量和报告的独立的准则体系。这是第一套专门为中小主体制定的单独的全球财务报告准则。

IFRS for SMEs原则上适用于不负有公共受托责任且向外部使用者公布通用目的的财务报表的主体。作为一套独立完整的会计原则，其要求凡是执行《中小主体国际财务报告准则》的主体必须完全采用该准则，而不能够在《中小主体国际财务报告准则》和整套《国际财务报告准则》的要求之间进行选择。但对于金融工具的会计处理，允许主体“返回”选择完全采用《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39），这是《中小主体国际财务报告准则》中唯一允许“返回”采用整套《国际财务报告准则》的选择权。

IFRS for SMEs是在完整版《国际财务报告准则》的基础上，又根据中小主体的特点进行了简化，简化后的篇幅只有完整版《国际财务报告准则》的10%。简化内容主要包括以下几个方面。

（1）IFRSs中的一些内容因为与中小企业无关而在IFRS for SMEs中被取消，这些内容主要包括每股收益、中期财务报告、分部报告、待售资产的特殊会计处理。

（2）IFRSs中的一些会计政策选择被更简单、更适合中小企业的方法所取代，如有关不动产、厂房和设备以及无形资产重估价模式会计政策的选择；有关金融工具的政策，包括可供出售的金融资产、持有至到期的投资，以及以公允价值计量的金融资产的政策选择；有关借款费用（Borrowing Costs）的政策选择、有关共同控制实体（Jointly Controlled Entities）的会计政策选择；有关政府补助的会计政策选择，以及有关投资性房地产的会计政策选择，等等。

（3）IFRSs中许多有关确认和计量的原则在IFRS for SMEs中被简化，包括金融工具的计量及终止确认，商誉和其他使用寿命不确定的无形资产的摊销，联营企业及合资企业中的投资的核算，无形资产研发成本，借款费用，有关不动产、厂房和设备以及无形资产，员工福利，所得税，生物资产以及用权益结算的以股份为基础的支付等内容。

除了以上变化之外，IFRS for SMEs中所要求披露的信息内容与IFRSs中所要求披露的内容相比，从整体上有了大幅度的减少，所披露的内容也更加简单。相对IFRSs，IFRS for SMEs所采用的表达方式也更加清晰易懂。

我国的《小企业会计准则》与IFRS for SMEs存在很多方面的差异，如适用的范围、会计信息质量要求、会计计量属性等。

资料来源：中小主体国际财务报告准则．财政部会计准则委员会，译. 北京：中国财政经济出版社，2010.

思考题

1．如何理解会计信息在经济决策中的作用？

2．为什么资本市场需要会计准则？

3．我国2006年颁布的企业会计准则体系有哪些特点？它与国际财务报告准则实现的趋同体现在哪些方面？

4．如何看待会计准则性质、目标、功能及其制定模式的影响？

5．约束财务会计行为的法规体系主要包括哪些内容？它们之间的关系怎样？

6．国际财务报告准则包括哪些内容？为什么国际财务报告准则的影响越来越大？

7．请登录财政部会计准则委员会网站，了解我国会计准则制定的最新动态。