第一节 税务会计的产生与发展

一、税务会计的产生

税务会计的产生及概念

从国家开始征税后，税款的缴纳者像关心自己的生产耗费那样，也必然会关心自己的税收负担，自然会产生纳税计量和记录的要求。但在一个相当长的历史阶段里，各国的税制远未走向法制化。在这种纳税环境下，纳税计量和记录不可能形成规范的体系。随着19世纪末20世纪初现代所得税的产生，各国税收逐步走上法制化的轨道，社会也从自给自足的自然经济（农业经济）逐步走向工业经济，税务会计（纳税会计）的产生也就逐步具备了经济、法律等基础。美国著名会计学家E.S.亨德里克森在其《会计理论》一书中写道，很多小型企业会计人员的主要工作是填制所得税申报表，他们在报税以前都不记账。甚至在大公司，收益的纳税也是会计师们的一个主要工作。因此，所得税法规对建立会计的通用程序具有一定的影响也就不足为奇了。这些程序同样也会有助于会计理论的形成。

在税务会计的产生和发展过程中，现代所得税法的诞生和不断完善对其影响最大，因为企业所得税涉及企业经营、投资和筹资等各环节、各方面，涉及收入、收益、成本、费用等会计核算的全过程。增值税的产生和不断完善，也对税务会计的发展起到了重要的促进作用，因为它对企业会计提出了更高的要求，迫使企业在会计凭证、会计账簿的设置、记载上分别反映收入的形成、物化劳动的转移价值及转移价值中所包含的已纳税金，这样才能正确核算其增值额，进而正确计算企业应纳增值税额。为了适应纳税人的需要，或者说，纳税人为了适应纳税的需要，税务会计有必要从财务会计中独立出来，以充分发挥现代会计的多重功能。现在，越来越多的人认为，税务会计、财务会计、管理会计为会计学科的三大分支。

二、税务会计的概念

税务会计亦称纳税会计，它是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中的纳税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等，即对企业纳税事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。税务会计是社会经济发展到一定阶段（社会成熟到能够把征税、纳税作为社会自我施加的约束，财务会计已不能满足税务会计信息使用者的要求等）后，从财务会计中分离出来的。它是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是集国家税收法规和会计记录为一体的一种特种专业会计，可以说是税务中的会计、会计中的税务。

税务会计一般并不要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表（纳税报表及其附表除外）。各企业均应设置专职税务会计人员（办税员），大企业还应设置专门的税务管理部门及税务总监或税务经理等职位。

三、税务会计与财务会计的联系和区别

税务会计与财务会计的区别

（一）税务会计与财务会计的联系

会计法规制度对会计工作的影响是方向性的。税收对会计的影响往往与法律对会计的影响分不开，税收通过法律发挥作用，法律保障税收的执行，但它们对会计产生影响的着重点不同。法律规定会计“能做什么”和“不能做什么”，税收则引导企业及其会计“怎样做”，从而影响企业及其会计的具体行为。例如，当税务会计与财务会计在实务中允许存在合理差异时，会计计量模式的选择必须遵循分别反映的原则，否则，两者之间量的差异将无法揭示出来。因此，税收对会计的影响是调节性的。企业决策者则被要求在国家法律、制度许可的范围内进行某些会计政策选择，如选择会计原则、会计程序、会计方法等。但会计的规范、计量方法、处理方法等也会反作用于法律、税收和企业决策者。

税务会计与财务会计具有互调性。对财务会计根据会计准则确认、计量、记录和报告的事项及其结果，只要与税法规定不悖，税务会计就可以直接采用。只有对与税法规定有差异或者不符合税法规定的事项，才进行纳税调整，即进行税务会计处理，使之符合税法的要求。根据成本效益原则，对小税种的会计处理，财务会计一般都是直接接受税务会计的处理结果，“没有差异”也就不必进行纳税调整。由此可见，两者互相依赖、互相借鉴，共同承担企业会计的重任，税务会计向政府提供纳税申报表，财务会计向投资人、债务人提供财务报表（报告）。与管理会计相比，税务会计与财务会计的关系更为密切。

（二）税务会计与财务会计的区别

两者除了对象不同、目标不同外，主要还有以下区别。

1.核算基础、处理依据不同

税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，因为计算应税所得是要确定纳税人立即支付货币资金的能力、管理上的方便性和征收当期收入的必要性，这与财务会计所依据的持续经营假定（假设）是相矛盾的，这便是纳税年度自身存在独立性的倾向。财务会计只是遵循财务会计准则、制度处理各种经济业务，会计人员对某些相同的经济业务可能会有不同的表述、得出不同的会计结果，这应该认为是正常情况。税务会计要遵循税务会计的一般原则，也要遵循与税收法规不相矛盾的那些财务会计的一般原则（质量要求）。

2.计算损益的程序不同

税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计却可以有某些不同。各国都在力图缩小财务会计与税务会计间的差异，但两者间的差异不可能消失，因为两者目标不同。此外，承认税务会计与财务会计的区别，实际上是承认政府有权对纳税人的非营业收益等进行确认和征税。抹杀两者的区别，可能对征纳双方都是无益的。因此，既不必要求对方适应自己，又不必削足适履去适应对方。应该各自遵循其本身的规律和规范，在理论上不断发展自己，在方法上不断完善自己，更好地体现各自的具体目标，共同服务于企业的整体目标。