任务五　应付票据的核算业务

本任务要求掌握应付票据的开出、利息的计提和到期偿还的会计处理，了解应付票据的贴现。

【任务知识要点】

应付票据是指企业开出并承诺一定时期后支付一定款额给持票人的一种书面证明，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据的核算通过“应付票据”账户进行。该账户属于负债类账户，贷方登记开出承兑汇票的票面金额，借方登记到期承兑支付的票款或转出金额，期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的金额。

企业应设置“应付票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日和金额等资料。商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予以注销。

由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般按应付票据的面值入账。

一、开出承兑应付票据的核算

企业开出、承兑商业汇票用于抵付货款、应付账款时，应按票面金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目，对于开出银行承兑汇票，在按票面金额的万分之五向承兑银行支付手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

【例2-29】前进公司为增值税一般纳税人，20×8年9月19日开出一张面值为58 000元、期限为5个月的不带息商业承兑汇票一张，用于采购原材料，材料尚未入库，材料价款为50 000元，增值税款为8 000元。甲公司账务处理如下。

借：材料采购　50 000　　　　　　　　　　

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 8 000　　　　　　　　　　

　贷：应付票据　　58 000　　　　　　　　　

如果【例2-29】中开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续费29元，其中增值税1.65元。应作会计分录如下。

借：财务费用　27.35　　　　　　　　　　

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 1.65　　　　　　　　　　

　贷：银行存款　　　29　　　　　　　　　　

二、应付票据利息的计提

如果开出承兑的是带息商业汇票，还应于期末计提利息，按计提的利息金额，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目；最后一期的利息应直接贷记“银行存款”科目。

三、到期偿付应付票据的核算

应付票据到期支付票款时，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，按实际支付的票款，贷记“银行存款”科目，如果是带息票据还应按两者的差额借记“财务费用”科目。

【例2-30】上述【例2-29】的票据到期，企业以银行存款支付票款的账务处理如下。

借：应付票据　58 000　　　　　　　　　　

　贷：银行存款　　58 000　　　　　　　　　

四、应付票据到期无力偿还的核算

如果开出承兑的商业汇票到期无力付款，应按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，若是商业承兑汇票，贷记“应付账款”科目，若是银行承兑汇票，贷记“短期借款”科目；对于带息票据还应按尚未计提的利息金额，借记“财务费用”科目。

【例2-31】上述【例2-29】的票据到期，企业无力偿付票款的账务处理如下。

借：应付票据　58 000　　　　　　　　　　

　贷：应付账款　　58 000