任务三 其他应收款项的核算业务
本任务要求了解预付账款及其他应收款项的概念及会计核算。
【任务知识要点】
一、预付账款的核算
预付账款是企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的短期债权。预付账款应当按实际预付的金额入账。
预付账款的核算应通过“预付账款”账户。该账户属于资产类账户。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。
（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
（2）企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
【例2-12】宏达工厂20×8年6月5日根据合同规定向光明工厂预付购买甲材料的货款20 000元，9月5日收到甲材料，货款30 000元，增值税4 800元，当即开出支票补付14 800元。宏达工厂的账务处理如下。
（1）20×8年6月5日预付货款，
借：预付账款 20 000
贷：银行存款 20 000
（2）20×8年9月5日货物验收入库时：
借：原材料 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 800
贷：预付账款 34 800
（3）补付余款时：
借：预付账款 14 800
贷：银行存款 14 800
预付货款不多的企业也可不设置“预付账款”账户，通过“应付账款”账户进行核算。但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”和“预付账款”分开列示。预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。
二、其他应收款的核算
其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。
其他应收款主要核算企业由于非生产经营活动引起的各种应收和暂付款项。
其他应收款应通过“其他应收款”账户核算。该账户属于资产类账户。发生各种其他应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回其他应收款时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
【例2-13】某企业采购员王某出差预借差旅费2 000元，以现金付讫。该企业账务处理如下。
（1）采购员预借差旅费时：
借：其他应收款——王某2 000
贷：库存现金 2 000
（2）王某出差回来报销1 500元，退回余款现金500元，
借：管理费用 1 500
库存现金 500
贷：其他应收款——王某2 000
【例2-14】甲企业以银行存款代职工张红垫付应由个人负担的水电费1 000元，垫付款项从工资中扣除。该企业有关账务处理如下。
（1）垫付水电费时
借：其他应收款——张红1 000
贷：库存现金 1 000
（2）从工资中扣款时，
借：应付职工薪酬 1 000
贷：其他应收款——张红1 000
【例2-15】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由××保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录。
借：其他应收款——××保险公司30 000
贷：材料采购 30 000
【例2-16】承【例2-15】，甲公司如数收到上述××保险公司的赔款，甲公司应编制如下会计分录。
借：银行存款 30 000
贷：其他应收款——××保险公司30 000
【例2-17】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金20 000元。甲公司应编制如下会计分录。
借：其他应收款——丁公司20 000
贷：银行存款 20 000
【例2-18】承【例2-17】，甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录。
借：银行存款 20 000
贷：其他应收款——丁公司20 000
三、应收股利的核算
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。为了反映和监督应收股利的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收股利”科目。“应收股利”科目的借方登记应收股利的增加，贷方登记收到的现金股利或利润，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的现金股利或利润。
企业在持有以公允价值计量且其变动计入期损益的金融资产（交易性金融资产）期间，被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。企业在持有长期股权投资期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要为交易性金融资产）、长期股权投资等资产。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，不单独作为应收股利处理，则不需要借记“应收股利”科目，而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额。
【例2-19】甲公司持有乙上市公司股票，且作为以公允价值计量目其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。20×9年5月10日，乙上市公司发放20×8年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为100 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录。
借：应收股利——乙上市公司100 000
贷：投资收益 100 000
【例2-20】承【例2-19】，20×9年5月30日，甲公司收到乙上市公司发放的现金股利100 000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录。
借：其他货币资金——存出投资款100 000
贷：应收股利——乙上市公司100 000
【例2-21】甲公司持有丁股份有限公司股份（为非上市公司），且采用成本法核算。20×8年1月10日，甲公司收到丁股份有限公司通知，向其分配20×7年利润50 000元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录。
借：应收股利——丁股份有限公司 50 000
贷：投资收益 50 000
【例2-22】承【例2-21】，20×8年1月30日，甲公司收到丁股份有限公司分配的利润50 000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录。
借：银行存款 50 000
贷：应收股利——丁股份有限公司50 000
【例2-23】甲公司持有A股份有限公司股份（为非上市公司），且采用权益法核算。20×8年1月10日，甲公司收到A股份有限公司通知，向其分配20×7年利润80 000元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录。
借：应收股利——A股份有限公司 80 000
贷：长期股权投资——损益调整80 000
【例2-24】承【例2-23】，20×8年1月30日，甲公司收到A股份有限公司分配的利润80 000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录。
借：银行存款 80 000
贷：应收股利——丁股份有限公司 80 000
企业收到被投资单位分配的现金股利或利润，应贷记“应收股利”科目，但对于应借记的会计科目，如企业通过证券公司购入上市公司股票所形成的股权投资取得的现金股利，应借记“其他货币资金——存出投资款”科目，对于企业持有的其他股权投资取得的现金股利或利润，应借记“银行存款”科目。
四、应收利息的核算
应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目。“应收利息”科目借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。
【例2-25】甲公司持有丙公司债券投资，20×8年1月11日，甲公司收到丙公司通知，向其拟支付20×7年利息1 000 000元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录。
借：应收利息——丙公司1 000 000
贷：投资收益 1 000 000