第12章　税制的设计

一、概念题

1．预算赤字（budget deficit）

答：预算赤字指政府的支出大于收入。政府得到税收收入用表示，政府用于物品与劳务的支出用表示。如果大于，这种情况下政府有预算赤字。

一国之所以会出现预算赤字，有许多原因。有的是为了刺激经济发展而降低税率或增加政府支出，有的则因为政府管理不当，引起大量的逃税或过分浪费。当一个国家预算赤字累积过高时，就好像一家公司背负的债务过多一样，对国家的长期经济发展而言，并不是一件好事，对于该国货币亦属长期的利空，且日后为了要解决财政赤字只有靠减少政府支出或增加税收，这两项措施对于经济或社会的稳定都有不良的影响。一国财政赤字若加大，该国货币币值会下跌，反之，若财政赤字缩小，表示该国经济良好，该国货币币值会上扬。

2．预算盈余（budget surplus）

答：预算盈余指政府的收入大于支出。政府得到税收收入用表示，政府用于物品与劳务的支出用表示。如果大于，政府的预算盈余就是。

预算盈余是一种预算不平衡的状态，不过它与预算赤字的不平衡是完全不同的两种状态。盈余表示财政宽松，赤字表示财政困难。严格地讲，预算应是平衡的，不仅在计划中是平衡的，而且执行中和执行后也应是平衡的。但在某些时候，适当地安排使财政收入大于财政支出是可以的。这时，就会出现预算盈余。

3．平均税率（average tax rate）

答：平均税率指纳税人实际缴纳的税额与课税对象的比例。主要用来衡量、控制某地区、某行业的税收负担情况和衡量纳税人的税负水平。它衡量纳税人收入中用于纳税的比例。平均税率主要有以下三种：①累进税的平均税率，即按各级税率计算的应纳税额的征税对象数额的比率；②作为平衡总负担水平的控制性税率；③作为编制税收计划和进行税收统计需用的税率。为了分析重点税源的变化情况，预测变化趋势，找出影响税收收入的因素，在编制税收计划时，需要根据税源统计资料计算出平均税率，即计算出按不同税率计征的税额总和与其相应的计税金额总和之比，并以此作为编制税收计划的依据。

4．边际税率（marginal tax）

答：边际税率指对边际收入征收的税款与边际收入之间的比率。在市场经济发达的国家，一些税种的边际税率随纳税额增加而提高。边际收入增加时，边际税率不变、上升或者下降，相应的所得税分别为比例税、累进税、累退税。

当需要了解纳税人做出的牺牲，平均税率是比较适用的。但是，当需要知道税收扭曲了多少激励即税收如何无效率时，边际税率较为适当。这是由于人们考虑边际量，高边际税率不鼓励人们勤奋工作，并引起严重的无谓损失。

5．定额税（lump sum tax）

答：定额税指对每个人都征收等量的税收。定额税计算简便，适用于从量计征的税种，一般对那些价格稳定，质量和规格标准难以统一的产品课征。如中国现行消费税中对汽油、柴油直接规定每升消费税税额。土地使用税按使用土地面积规定每平方米税额。车船使用税对车辆从量规定幅度税额、对船舶按净吨位或载重吨位统一规定分类分级的固定税额。

定额税的税率不受课税对象价格升降变化的影响。价格提高，税额不变，则税负相应减轻；价格降低，税额不变，则税负相应提高。因此，在价格变动的情况下，往往导致税额的频繁调整。

定额税不易反映课税对象质的差别。有的商品量相同而质不同，价格相差很大，按量规定税额，税负不尽合理，必须按质分等定税额，而为了分等，必须制定质量标准。

定额税对于收入水平不同的纳税人是一种等量负担政策，即税额相等，实际税率不等，收入越高，实际税率越低。因此，根据合理负担、适当调节的税收政策，定额税是不合理的。但是对那些价格稳定，质量和规格标准统一的产品，应尽量采用定额税的形式，不仅因为定额税计算简便，更重要的在于：定额税有利于企业改进包装，提高售价而税额不增，避免了从价征税的缺点；定额税还有利于促进企业提高产品内在质量。在优质优价、劣质劣价的情况下，税额固定，优质优价的产品相应税负轻，劣质劣价的产品相应税负重。

6．受益原则（benefits principle）

答：受益原则指税收或收费的负担应根据纳税人或交费者从公共货物的供应中获得的受益在他们之间进行分配。该原则的有效性取决于纳税人或交费者是否能显示出他们对论及的货物的真实偏好的意愿。受益原则在公共财政的分布函数上只有很有限的适用性。在实际中，把大部分政府劳务的费用按受益的多寡较精确地在公民中间分摊，操作难度较大。同时受益原则还会限制实施某些社会需要的政府服务事业。受益原则近年来在西方税收和收费有关的理论界，引起了特别是以芝加哥大学和伦敦经济事务研究所为代表的经济学家的激烈争论。争论的焦点是：该原则是否适用于公共支出领域。其中的关键问题之一是能否设计出迫使消费者按照他们从公共货物中获得的受益来支付的方案。受益原则可以用于支持富有的公民比贫困的公民多纳税，也可以用于支持用富人的税来为反贫穷计划提供资金。

7．支付能力原则（ability to pay principle）

答：支付能力原则指认为应该根据一个人所能承受的负担来对这个人征税的思想。能力相同者税负相同，能力大者税负重，能力小者税负轻，无能力者无税负。衡量税负能力的标准主要有：①成年人纳税能力相同，应对其课以等额人头税；②以国民所具有的财产作为衡量国民税负的标准；③以国民消费能力为其纳税分担的标准；④以国民所得或净所得为基础。纳税能力标准成为当代西方学者普遍接受的测度税收公平的标准。

8．纵向平等（vertical equity）

答：纵向平等指不同收入水平的纳税人，应按不同的数额交纳税款，即不同纳税能力者应按纳税能力合理地分配税收负担，主张支付能力更强的纳税人应该缴纳更多税收的思想。西方各国所得税和财产税制度多实行累进税率制度，对高收入者按较高税率课征，对低收入者按较低税率课征，甚至实施免税。

9．横向平等（horizontal equity）

答：横向平等指具有相同收入水平的纳税人，应按相同的数额交纳税款，即具有相同纳税能力的人交纳相等的税款。目前西方各国的税制中规定了各种优惠及减免措施等，使相同收入水平的人交税数额不等，因此有待于进一步实现横向公平的准则。

10．比例税（proportional tax）

答：比例税是指高收入纳税人和低收入纳税人交纳收入中相同比例的税收，也就是税率不因课税对象数额的变化而改变的税，即不论课税对象数额多少，均按相同比例课征的税。税率通常用一个不变的百分比率表示。不管基数如何，对同一课税对象只规定一个税率。

一般来说，对商品流转额的课税，多为比例税。它对生产同一产品的企业，在一定程度上有鼓励先进，鞭策落后，促进企业加强经济核算的作用。我国曾经实行的工商统一税、产品税以及现行的关税等，都属比例税。由于比例税存在税率固定、负担平均的特点，比较符合税收的中性原则，现代西方国家开始对所得税实行比例税，但比例税不利于缓解社会分配不公。

11．累退税（regressive tax）

答：累退税是“累进税率”的对称，指随征税对象数额或相对比例的增大而逐级降低税率的一种递减等级税率。累退税率不同于累进税率，其课税对象数额或相对比例越大，负担率越低；课税对象数额或相对比例越小，负担率越高。也就是说，累退税的税负与纳税人收入呈相反方向变化，纳税人收入愈多，税负也愈轻，所以累退税有扩大收入差距的作用。在各国税制中，采用累退税率的税种很少。这是因为：除个别急需特殊调节的情况以外，一般都可以采用正常的税率予以解决，并可以辅助于减税、免税的规定。同时，累退税率的设计比较麻烦，也不易于为征纳双方所掌握。尽管如此，在某些特殊情况下，累退税率又有其他税率不可取代的优越性。

12．累进税（progressive tax）

答：累进税指高收入纳税人交纳的税收在收入中的比例高于低收入纳税人的税收，即税率随课税对象数额的增加而提高的税。按照课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；课税对象数额越小，税率越低。累进税纳税人的负担程度和负税能力成正比，具有公平负担的优点。从其负效应来看，累进程度太大，又会导致奖勤罚懒，不利于鼓励人们工作。累进税又可分为两种：①全额（率）累进税：将课税对象的全部数额都按一个相应等级的税率计征；②超额（率）累进税：将课税对象按数额（比率）大小分为若干等级部分，每个等级部分分别按其相应的税率计征。累进税一般适用于收益课税和财产课税。

二、复习题

1．过去的一个世纪以来，政府税收收入的增长与经济中其他部分的增长相比，是快还是慢？

答：在过去几十年间，美国政府税收收入的增长比经济中其他部分快。数据表明，美国经济中包括联邦、州和地方政府在内的政府税收收入在GDP中所占百分比的增长速度快于经济中其他部分。随着时间推移，政府在总收入中拿走的份额越来越大。在1902年，政府税收收入占总收入的7%，而在2000年占到了31%。换句话说，政府税收收入增长速度比经济中的其他部门都快。

2．美国联邦政府收入的两个最重要的来源是什么？

答：美国联邦政府收入最重要的两个来源是个人收入所得税（约占总收入的44%）和用于社会保障的工薪税（约占36%）。

（1）联邦政府最大的收入来源是个人所得税。在接近交税日时，几乎每个美国家庭都要填写税表，以决定它应该交多少所得税。联邦政府要求每个家庭报告它所有来源的收入：工作的工资、储蓄的利息、在拥有股份的公司中的股息以及任何一种小企业经营的利润等等。家庭的税收负担（应交多少）根据其总收入而定。

（2）对联邦政府来说，几乎与个人所得税同样重要的是工薪税。工薪税是针对企业付给工人的工资的税，这种收入被称为社会保障税，因为这些税的收入被用来支付社会保障和医疗保健。社会保障是一项收入支持计划，主要目的是维持老年人的生活水平。医疗援助是政府对老年人实施的保健计划。

3．解释公司利润如何双重纳税。

答：公司是作为一个独立法人建立的企业，政府根据其利润——公司出售的物品与劳务的收入减去生产这些物品与劳务的成本——对每个公司收税。实际上公司利润要交两次税。当公司赢利时，首先要交纳公司所得税；当公司向股东分红时，股东要交纳个人所得税。因此，造成双重纳税。

4．为什么纳税人的税收负担大于政府得到的收入？

答：纳税人的税收负担大于政府得到的收入是因为纳税人的税收负担除了向政府交纳的税收之外，还包括两种成本：

（1）税收改变了激励所引起的资源配置扭曲，即当政府征收税收时生产者的产量和消费者的消费量均小于有效水平而产生的无谓损失。无谓损失是当人们根据税收激励，而不是根据他们买卖的物品与劳务的真实成本与利益配置资源时，税收引起的无效率。

（2）遵守税法的管理负担。

这两种成本没有政府的收入作为补偿。因此，纳税人的税收负担大于政府得到的收入。

5．为什么一些经济学家支持对消费征税，而不是对收入征税？

答：一些经济学家提倡征收消费税而不是收入税是因为对收入征税扭曲了对人们储蓄的激励，鼓励人们少储蓄。如果政府采取消费税，储蓄起来的全部收入在决定最后消费支出前都不征税，就不会扭曲人们的储蓄决策。

（1）政府大部分收入来自个人所得税，这种税引起的无效率之一就是它鼓励不储蓄。考虑一个25岁的人正打算储蓄100美元。如果他把他的钱存入储蓄账户赚取8%的利息，并再留在账户上，当他65岁退休时就会有2172美元。但如果政府对他每年赚到的利息收入征收四分之一的税，有效利率只是6%。赚6%的利息40年后，100美元只增加到1029美元，小于原本没有税收时可以得到的一半。因此，由于对利息收入征税，储蓄的吸引力就小多了。

（2）一些经济学家主张通过改变税基来消除现在税制对储蓄的抑制作用。政府不是对人们赚到的收入量征税，而是对他们支出的量征税。根据这种主张，所储蓄起来的全部收入在最后支出之前都不征税。这种不同的制度被称为消费税，它不会扭曲人们的储蓄决策。

（3）消费税的思想得到了决策者的一些支持。几位国会议员建议用消费税取代现在的所得税制度。此外，现在税收规定的各种条款已经使税制有点像消费税。纳税人可以把他们有限的储蓄量存入特殊账户——例如，个人养老金账户、Keogh计划，以及401（K）计划——从而在退休时提取之前逃避了的赋税。对那些大部分储蓄进入养老金账户的人来说，他们的税单实际上的这些账户根据他们的消费，而不是根据他们的收入。

6．定额税的边际税率是多少？它与这种税的效率有什么关系？

答：定额税的边际税率为零。在定额税下，没有边际税率，每个人无论收入如何，也无论采取什么行为，所应交纳的税是等量的。因此定额税不会产生扭曲激励，从而也不会引起无谓损失。

7．举出富有的纳税人应该比贫穷的纳税人多纳税的两种观点。

答：支持“富有的纳税人应该比贫穷的纳税人多纳税”的两种观点是受益原则和支付能力原则。

（1）受益原则指认为应该根据人们从政府服务得到的利益来纳税的原则。这种原则努力使公共物品与私人物品相似。那些经常去看电影的人买电影票花的总钱数比很少去看电影的人多，这似乎就是公平的。同样，一个从公共物品中得到更大利益的人也应该比那些得到利益少的人多纳税。与穷人相比，富人从公共服务中受益更多，根据受益原则，富人应该比穷人多纳税。

（2）支付能力原则是指应该根据一个人所能承受的负担来对这个人征税的原则。这个原则有时证明了这样一种主张：所有公民都应该做出“平等的牺牲”来支持政府。但是，一个人的牺牲量不仅取决于他的税收支付的多少，而且还取决于他的收入和其他条件。

支付能力原则得出了两个平等观念的推论：纵向平等和横向平等。纵向平等认为，能力大的纳税人应该交纳更大的量。横向平等认为，有相似支付能力的纳税人应该交纳相等的量。

由于富人的纳税能力比穷人大，所以富人应该多纳税。

8．什么是横向平等的概念？为什么很难将其运用于实践？

答：（1）横向平等指具有相同收入水平的纳税人，应按相同的数额交纳税款，即具有相同纳税能力的人交纳相等的税款。

（2）运用这一概念非常困难的原因是因为每个家庭的情况都不同，即使有相同的收入，支付能力也可能不同。例如两个收入相同家庭，其子女个数可能不同，医疗支付数量可能不同，因此很难判定这两者是否具有相似的支付能力而对其征收相同的税收。横向平等不仅涉及经济学问题，还涉及价值观问题，很难说确定的结果是否公平。

三、问题与应用

1．在出版物或互联网上查询去年美国联邦政府是否有预算赤字或者盈余。在以后几年中决策者期望出现什么情况？（提示：国会预算办公室的网站是：http：//www.cbo.gov 。）

答：根据国会预算办公室的网站提供的数据，2011年美国联邦政府有预算赤字，年度预算赤字达1.3万亿美元。这是美国政府财政赤字连续第三年超过1万亿美元，显示美国债务风险仍在扩大。

在以后几年中，决策者期望预算赤字逐渐缩小。美国的赤字表现为税收收入继续减少而联邦政府开支维持高位；减少税收以及增加开支是为了刺激经济。国会预算办公室告诫称，如果当前削减个税等一些税收和开支政策延长，那么赤字还将激增。美国经济或再面临至少数年的增长疲软局面。美国针对超高的债务，成立了“超级委员会”，试图就今后10年进一步削减1.2万亿美元的财政赤字达成协议，否则就从2013年起启动自动削减医疗照顾和联邦部门开支的程序。此外，国会两党还就是否应该给富人加税，经济低迷时是否应该扩大开支以刺激经济，展开了激烈的争论。

2．本章的许多表中的信息取自每年一次的《总统经济报告》。根据你们图书馆或网上最近的一期报告回答下列问题，并提出一些数字来支持你的答案。（提示：政府印刷局的网站是http：//www.gpo.gov。）

a．图12-1表示政府收入占总收入的百分比在不断提高。这种增长主要是由于联邦政府收入的变动，还是州与地方政府收入的变动？

图12-1  政府收入占GDP的百分比

说明：这个图表明联邦政府和州与地方政府收入在国内生产总值（GDP）中的百分比，GDP衡量经济中的总收入，该图表示，政府在美国经济中起着重要作用，而且其作用在不断加强。

b．观察联邦政府和州与地方政府的共同收入，总收入的构成一直在如何变动？个人所得税是更重要了，还是更不重要了？社会保障税呢？公司所得税呢？

c．观察联邦政府和州与地方政府的共同支出，转移支付支出和物品与劳务购买支出的相对份额一直在如何变动？

答：略。

3．本章说明了美国老年人口的增长比总人口的增长快。具体而言，工人数量增长缓慢，而退休人数增长很快。由于担心未来的社会保障问题，一些国会议员建议“冻结”该计划。

a．如果冻结了总支出，每个退休者的利益会发生什么变动？每个工人的税收支付会发生什么变动？（假设每年的社会保障税和退休者收入是平衡的。）

b．如果冻结了每个退休者的利益，总支出会发生什么变动？每个工人的税收支付会发生什么变动？

c．如果冻结了每个工人的税收支付，总支出会发生什么变动？每个退休者的收益会发生什么变动？

d．你对a、b、c的回答意味着决策者在决策时面临怎样的困难？

答：a．“冻结”是指维持原有的量不变，不再增加也不再减少。由于退休者的人数在不断增加，冻结了总支出会使每个退休者的收益减少。每个工人的税收支付基本不变，略有减少，因为每年的社会保障税和退休者收入是平衡的，同时，工人数量也在缓慢增加。

b．冻结了每个退休者的收益，总支出会增加，因为退休人数在不断增加。每个工人的税收支付会增加，因为退休工人的增长速度快于工人数量的增长。

c．如果冻结每个工人的税收支付，总支出会缓慢增加，增加的速度与工人增加的速度相一致。但由于退休人数增长更快，每个退休者的收益会减少。

d．对a、b、c的回答对决策者面临的困难决策意味着要么每个工人的税收支付会增加，要么每个退休工人的收益会减少。决策者可能会选择折中策略，即一方面减少每个退休工人的收益，一方面增加每个工人的税收。

4．假设你是美国经济中的一个普通人。你将收入的4%用于支付州所得税，并将劳动收入的15.3%用于支付联邦工薪税（雇主与雇员共同分摊）。你还要按表12-1支付联邦所得税。如果你的年收入是2万美元，你每年支付的各种税是多少？考虑到所有税收，你的平均税率与边际税率是多少？如果你的收入增加到4万美元，你的税单和你的平均税率与边际税率会发生什么变动？

表12-1  2010年联邦所得税税率

说明：表12-1表示边际税率——收入每增加1美元所适用的税率。由于边际税率随着收入增加而提高，高收入家庭收入中税收占收入的百分比较高。要注意的是，表中的每种税率只适用于对应范围内的收入，而不适用于一个人的全部收入。例如，一个有100万美元收入的人，第一个8375美元仍然只缴纳10%的税。

解：（1）当收入是1年2万美元时，所支付的税收：

州所得税（美元）

联邦工薪税（美元）

联邦所得税美元

平均税率

边际税率

（2）当收入为1年4万美元时，所支付的税收：

州所得税（美元）

联邦工薪税（美元）

联邦所得税（美元）

平均税率

边际税率

5．一些州不对食物和衣服这类必需品征收销售税，另一些州则征收。讨论这种扣除的优点。讨论中既要考虑效率又要考虑平等。

答：从效率上看，对衣服和食品这类必需品免税是有效率的。免税后这类物品的交易将不会受到税收的扭曲，没有无谓损失，社会总剩余可以达到最大化。从公平方面看，穷人对这类生活必需品（尤其是食物）的支出在他们的收入总额中所占的比重大于富人，对这类物品免税，穷人受益更多。总之，这项政策是公平的。

6．当某个人拥有的一种资产（例如股票）升值时，他有一种“增值”的资本收益。如果他出售这种资产，他就把以前增值的收益“实现”了。按美国的所得税，实现了的资本收益要纳税，但“增值”的资本收益不纳税。

a．解释这种规定如何影响个人行为？

b．一些经济学家认为，降低资本收益的税率，特别是暂时性资本收益的税率，会增加税收收入。为什么会是这样呢？

c．你认为对实现了的资本收益征税但对增值的资本收益不征税是一个好规则吗？为什么？

答：a．只有当出售资产时，个人才必须缴纳所得税。因此，这一法律规定影响了个人是保有还是出售资产的决定。

b．当资产出售后，个人就要缴纳实现了的资本收益税。如果能够降低资本收益税率，就会鼓励人们将持有的资产出售，从而增加实现了的资本收益，扩大了税基，最终会增加税收收入。

c．对实现了的资本收益征税但对增值的资本收益不征税不是一个好规则，因为这一规定是低效率的，它扭曲了持有者在决定是持有还是出售资产时面临的激励。

7．假设你所在的州把销售税的税率从5%提高到6%。该州税收委员会预期销售税收入会增加20%。这个说法有道理吗？解释原因。

答：这种预计没有道理，因为它过高估计了销售税收入的增加幅度。税收会改变人们行为的激励，因此税率的改变会影响人们的消费行为。销售税提高，人们会减少对物品的购买，销售额下降，销售收入的增加会低于20%。

8．《1986年税收改革法案》取消了对消费者债务（主要是信用卡和汽车贷款）利息支付的免税，但保留了对抵押贷款和住房贷款利息支付的免税。你认为消费债务和住房权益债务的相对量会发生什么变化？

答：我认为消费债务的相对量会下降，住房债务借款的相对量会上升。取消对消费者债务利息支付的免税使该项债务人的税收负担增加，人们会减少对此项债务的使用，转而使用那些仍然可以享受利息支付免税的债务。

9．把下面各项筹资计划作为受益原则或支付能力原则的例子进行分类。

a．许多国家公园的观光者支付门票。

b．地方财产税用于支持小学与初中教育。

c．机场信托基金会对出售的每张机票收税，并用这些钱来改善机场和空中交通控制系统。

答：a．属于受益原则。谁到国家公园观光的次数多，谁就多支付门票。

b．属于支付能力原则。财产多的人多交税，以支持小学和初中教育。

c．属于受益原则。谁乘飞机的次数多，谁就更多地享用了机场设施，谁就要多出钱来维修和改善这些设施。

10．任何一个所得税表都体现了两种税率——平均税率和边际税率。

a．平均税率定义为支付的总税收除以收入。在表12-2中的比例税制下，赚5万美元、10万美元和20万美元的人，其平均税率分别是多少？在累退税制和累进税制下，相应的平均税率是多少？

b．边际税率定义为额外收入支付的税收除以增加的额外收入。计算比例税制下，收入从5万美元增加到10万美元的边际税率。计算收入从10万美元增加到20万美元的边际税率。计算累退税制和累进税制下相对应的边际税率。

c．描述这三种税制中每一种的平均税率与边际税率之间的关系。一般来说，某个人在决定是否接受工资比目前工作略高一点的工作时，哪一种税率更适用？在判断税制的纵向平等时，哪一种税率更适用？

表12-2  三种税制

答：a．对表12-2中的比例税制来说，赚5万美元、10万美元和20万美元的人，平均税率都是25%。在累退税制中，5万美元的平均税率是30%，10万美元是25%，20万美元是20%。在累进税制中，5万美元、10万美元、20万美元的平均税率分别是20%、25%、30%。

b．如表12-3所示：

表12-3  边际税率表

c．在比例税制时，平均税率和边际税率相等，都不随收入变动而变动。在累退税制时，平均税率高于边际税率，且都随着收入增加而减小。在累进税制时，平均税率低于边际税率，且都随着收入增加而增大。

一般来说，某人在决定是否接受工资比目前工资略高一点的工作时，边际税率适用。在判断税制的纵向平等时，平均税率适用。

11．以下的每一种支出都是计算联邦个人所得税纳税义务时的扣除项目：

a．抵押贷款利率

b．州与地方税收

c．慈善捐赠

如果通过取消这些扣除扩大所得税税基，在所筹集税收收入不变的前提下，税率会下降。对其中每一种扣除，你预期对纳税人行为可能的影响是什么？从效率、纵向平等和横向平等的角度讨论每种扣除的优缺点。你想保留还是取消这些扣除？

答：a．如果抵押贷款利率扣除取消了，进行抵押贷款或购房的人将减少，这将影响房屋市场和房屋的价值。扣除的取消将会提高纵向公平，这是因为高收入家庭通常有数额较大的抵押贷款，也往往会得到更多的扣除。扣除的取消也会提高横向公平，因为对房主的处理是相同的。扣除的取消基于以下两个原因也会提高效率：对激励的扭曲减少；纳税人填表等活动减少。

b．如果州与地方税收扣除取消了，收入的边际税率将上升，减少了对人们工作的激励，这将导致无效率。纵向公平将提高，横向公平不受影响。

c．如果慈善捐赠扣除取消了，慈善捐赠将会减少，这将减少一些公共物品的提供。如果慈善捐赠与收入高低存在同向关系，那么，纵向公平将提高，横向公平也会提高，这是由于有相同收入水平的人的纳税水平相同，而与其是否捐赠无关。